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基于BSC的中小型金融機構績效審計體系構建基于BSC的中小型金融機構績效審計體系構建

基于BSC的中小型金融機構績效審計體系構建

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雜志介紹

 

摘 要:本文結合中小型金融機構實際情況,探討績效審計方法,引入平衡計分卡理論,從財務,風險,客戶,內部流程,學習和成長五個維度構建中小型金融機構績效審計評價體系,通過內部審計的指標引導促進被審計單位提高經營質效,從而增加企業價值。

關鍵詞:中小型金融機構;平衡計分卡;價值增值

 

一、 中小型金融機構績效審計體系構建的創新思考

近年來,我國商業銀行進入經營轉型的關鍵期,在整個銀行體系中處于相對弱勢位置的中小金融機構,更需要在轉型中尋求持續性發展。作為以“為組織增加價值”為目標的內部審計部門,也應及時拓寬審計領域,創新審計思路,適應銀行改革和發展的需要,增加企業價值。

由于中小金融機構管理基礎較為薄弱,內部績效審計體系較其他大型金融機構不甚健全。原有的評價標準中只是關注財務指標及法規的遵循情況,不考評分支機構未來的發展潛力和業務運作過程,基于中小型金融機構特點情況,本文選取平衡積分卡(BSC)來構建中小型金融機構績效審計評價體系。

二、構建基于平衡計分卡的中小型金融機構績效審計體系

(一)BSC評價體系指標設計原則

指標設計質量會影響評價體系應用的結果,因此在指標設計時應遵循以下幾個原則:

1戰略目標導向原則

在指標設計過程中應圍繞戰略目標,充分全面考慮到與戰略目標緊密相關的一些指標,摒棄一些與戰略目標關系不大的指標。

2平衡性原則

“平衡性”是BSC的一個主要優勢,在指標設計時應嚴格遵守這一特點,保證各方面的指標均衡性,財務指標和非財務指標的均衡,結果和過程的均衡,短期利益和長期目標的均衡,各部門之間的均衡,內部因素與外部因素的均衡。

3可操作性原則

應確保評價體系設計完成后的操作可行性,考慮評價體系內指標是否容易獲取,是否方便衡量,能否準確量化等因素。

4可接受性

體系設計完成后的具體應用實施需要機構全體工作人員配合完成,因此指標的設計應該為機構各層人員所接受,得到他們的理解和支持,使得該評價體系可以正常有效運行。

(二)BSC五個維度指標設計

下面以傳統平衡計分卡指標設計導向為基礎,結合中小型金融機構自身特點,對BSC各維度及各項指標進行具體分析設計。

BSC最初是從財務、客戶、內部流程及員工學習成長四個維度評價公司,然而在中小型金融機構中風險是伴隨始終的重要因素,且因其經營風險的特殊性,降低風險即可視為增加價值,因此金融機構對風險的高度關注, 已經變成自我保護的必然要求和價值增值的必然保證。本文針對中小型金融機構風險高,風險影響大的特點,增設風險管理維度。

1財務維度

在財務維度方面,本文以EVA回報率和風險調整資本回報率RAROC作為財務維度的考量指標。

EVA 被認為是對真正的企業“經濟利潤”的評價,它強調了包括機會成本在內的全部成本考量,是評價企業價值創造成果的理想指標。鑒于EVA指標是絕對數值,在機構規模發生變化時,它無法進行機構不同時期的考量比較,因此這里采用相對數指標EVA回報率即EVA/資本總額進行評價。

風險調整資本回報率RAROC一個用來衡量賺取回報所承擔風險的指標,是衡量風險調整后的財務績效的一個有效工具。在不同企業/部門之間,提供了一個衡量收益的統一標準備。同時RAROC水平的高低同時取決于商業銀行業務發展水平和風險控制水平。應用RAROC指標進行績效考核,可以對銀行不同經營部門、產品和客戶間的真實收益情況進行比較,達到對銀行經營情況進行科學地衡量。

2風險管理維度方面的評價指標

對風險進行有效的管理是增加機構價值的重要部分,而根據金融機構中存在的風險有針對性的采取管理措施則是金融機構有效管理重要方面。在對風險評價方面可以分為兩個部分:綜合風險評價和主要風險評價。綜合風險評價方面,設置風險管理體系有效性指標,該指標來源于審計部門對被審計單位的內部控制評價。在主要風險評價方面,貸款作為現在金融機構主要業務的同時為金融機構帶來了相應的風險,因此設置反映貸款相關風險的不良貸款率作為風險管理維度主要風險的評價指標。

3客戶維度方面的評價指標

外部客戶是中小型金融機構經營內容的主要對象,是創造價值的重要源泉。客戶的態度通常決定客戶的選擇,有效客戶增量能夠反映機構實際客戶經營狀況。在評價中小型金融機構對于其客戶的經營狀況時,本文采取客戶滿意度和有效客戶增量指標。

4內部流程維度方面的指標

內部流程是機構內部一系列創造價值活動的有機組合,是整個機構運營的內在機制。對內部流程的評價主要包括成本評價,效率評價,創新評價三個方面。成本方面采用機構整個運營過程成本費用與營業收入的比率即成本與收入的比,該比率越低,說明銀行單位收入的成本支出越低;效率評價采用業務處理平均有效時間;創新評價方面考量機構的創新能力,按照創新的規模和個數進行加權考量。

5員工學習和成長維度方面的評價指標

員工的學習和成長是機構其他因素的支撐力量,是一個企業生命力鮮活的表現。員工的學習和成長直接決定了企業的價值創造潛力。員工培訓支出比率及員工的滿意認可度可以從側面反映機構內部員工的學習狀況,以及員工對于機構發展的認知情況,因此該維度選取工培訓支出比率及員工的滿意認可度作為評價指標。

(三)指標權重分配

指標權重分配時,我們運用層次分析法(AHP)確定權重系數。AHP的優點在于其可以將定性與定量相結合,將無序的東西條理化。因此在平衡計分卡構建權重時得到廣泛應用。

在研究過程中通過8家中小金融機構28位相關專業人員對各指標重要性程度進行打分,根據相應分值進行系列運算,得到最終的權重結果:

表1:權重結果分配圖

維度

評價指標

權重結果

財務維度

EVA回報率

0.1258

風險調整資本回報率

0.0838

風險管理維度

風險管理體系有效性等級

0.1691

不良貸款率

0.1127

客戶維度

客戶滿意度

0.0374

有效客戶增量指標

0.0873

內部流程維度

成本收入比

0.0975

業務處理有效時間

0.0731

創新加權個數

0.0731

員工學習和成長維度

員工培訓支出比率

0.0701

員工的滿意認可度

0.0701

   

上述結果的得出是中小型金融機構相關專業人員依據中小型金融機構總體狀況的現在認識進行構建的,該體系構建完成后有效使用,還依賴于企業與時俱進的創新性以及機構內部從上到下的有效溝通和聯系。

 

四、小結與展望

在國內企業對內部審計的觀念逐漸改變、具體行業領域的內部審計績效評價研究較為匱乏的情況下,本文針對目前中小型金融機構具體情況與特點,建立基于BSC績效審計體系。該體系的在未來的實際應用應本著依附于金融機構的發展而發展,立足于機構自身的需的原則,以中小型金融機構企業增值為中心,使得中小型金融機構內部審計從傳統模式中走出來,構建以價值增值為導向的評價體系,從而提高中小型金融機構的經營質效和企業價值。

值得注意的是該評價體系的設計只是根據目前相關研究以及中小型金融機構目前現狀分析得出的成果,中小型金融機構面臨的環境是不斷變化的,這需要未來不斷動態跟進及改善,使其有長期穩定的良性發展,最終實現中小型金融機構的自身增值。

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