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當前地質勘查單位會計核算的思考當前地質勘查單位會計核算的思考

當前地質勘查單位會計核算的思考

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雜志介紹

 

 

摘要 :查單位隨著營改增的實行,會計科目的設置及會計核算的賬務處理也發生了一定的變化,以前《地質勘查單位會計制度》的會計科目的設置和稅務處理則不能滿足當前會計核算的要求。基于上述,文章將圍繞地質勘查企業舊的會計制度存在的問題,同時分析稅制的改變對當前會計核算的影響情況進行論述

關鍵詞:會計核算  稅額  會計制度 

一、 稅制改變之前地勘業所涉及的稅種及稅務處理

營改增之前地勘單位國家預算內,地勘工作的專項資金不征稅;社會地勘收入則交營業稅;地質勘查費中除鉆探、坑探、槽探按建筑業征收營業稅(稅率3%),其他則按服務業征收營業稅(稅率5%),同時還要征收城建稅(稅率7%)、教育費附加(稅率3%)及地方教育費附加(稅率2%)等附加稅。當取得應稅收入時會計處理,借記,“銀行存款/應收賬款”,貸記,“營業收入”;計提稅金時,借記,“營業稅金及附加”,貸記“應交稅費—應交營業稅”、“應交城建稅”、“應交教育費附件加”、 “應交地方教育費附加”;交納稅金時,借記“應交稅費—應交營業稅”、“應交城建稅”、“應交教育費附件加”、 “應交地方教育費附加” ,貸記“銀行存款”;交納印花稅時,借記“管理費用”,貸記“銀行存款”;交納企業所得稅時,營業稅金及附加和印花稅都是允許抵扣的。

二、 稅制改變之后地勘業所涉及的稅種及稅務處理

在稅制改變之后,同樣國家專項財政撥款為不征稅收入。地質勘查單位社會勘查收入將按部分現代服務業中的研發和技術服務交納增值稅,企業轉變為一般納稅人時,應稅收入按增值稅稅率為6%征收,如果為小規模納稅人時按3%的征收率進行納稅,同時要征附加稅即城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附件加,印花稅。在計算交納增值稅時,一般納稅人應當將應稅收入還原成不含稅收入再進行計算。取得收入為含稅收入時則要換算為不含稅收入。會計核算過程如果本單位能夠從一般納稅人企業購入辦公設備、油料、化學藥品、低值易耗品、技術服務費、鉆探勘查費、物化探技術服務費等取得增值稅專用發票,通過認證時,專票上的進項稅額則就可以抵扣,則本月應交納的增值稅就等于本期的銷項稅額減法本期通過認證的進項稅額和上期留底稅額。如果本期沒有從一般納稅人或從小規模納稅人手中取得專用發票而是普通發票,則取得發票上的稅額卻不允許抵扣。本月應納增值稅時,即全部為應交的銷項稅額扣除上期留抵稅額。

在取得應稅收入時會計處理:借記“銀行存款/應收賬款”,貸記“營業收入”、“ 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”,計提稅金及附加時,借記“營業稅金及附加”,貸記“應交稅費—應交城建設稅”“應交稅費—應交教育費附加”,“應交稅費—應交地方教育費附加”。交納印花稅時借記“管理費用”,貸記“銀行存款”。

三、 營改增以后地質勘查行業的會計核算分析

如果為一般納稅人從國內采購的貨物或接受的應稅勞務和服務,取得增值稅專用發票時,按取發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按專用發票上記載的應計入成本的金額,借記“材料采購”/“在途物資”/“原材料”/“管理費用”/“固定資產”/“地勘生產”/“經營成本”等科目,按實際應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”/“銀行存款”等科目,購貨發生退貨時作相反的會計分錄。

例1、企業A為增值稅一般納稅人,從事地質勘查服務,由于業務需要向上海某機械廠采購勘查儀器一套,取得增值稅專用發票金額為100000.00元,增值稅率為17%,稅額為17000.00元,款項通過銀行存款支付,則單位應作的會計分錄為:

借:固定資產         100000.00

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000.00

   貸:銀行存款              117000.00

2、勘查單位為了地勘生產從某天然氣公司購入油料20000.00元,取得增值稅專用發票,發票上稅額為3400.00元,款項目以銀行存款已付,則單位會計分錄為:

     借:地勘生產            20000.00

         應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3400.00

       貸:銀行存款               23400.00

3、地質勘查單位為了地質勘查生產委托鉆探公司進行鉆探服務發生服務費為100000.00元取得增值稅專用發票,發票上稅額為6000.00元,款項目以銀行存款支付,則單位會計分錄為:

借:地勘生產           100000.00

         應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6000.00

       貸:銀行存款              106000.00

會計核算過程如果一般納稅人從國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務取得是普通發票時,則按價稅合計入成本,借記“材料采購”/“在途物資”/“原材料”/“管理費用”/“固定資產”/“地勘生產”/“經營成本”等科目,按實際應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”/“銀行存款”等科目,購貨發生退貨時作相反的會計分錄。同時,單位初次購入稅控專用設備和支付技術維護費時,用于抵減增值稅額的會計處理一般納稅人和小規模納稅人還是有所區別的。

1)增值稅一般納稅人購入稅控專用設備的會計處理           ①購入時:   

  借:固定資產  660

    貸:銀行存款/應付賬款660

②按規定抵減的增值稅應納稅額
  借:應交稅費—應交增值稅(減免稅款)660

  貸:遞延收益   660

 ③按期計提折舊
  借:管理費用    220

 貸:累計折舊    220

同時:
  借:遞延收益     220

  貸:管理費用      220

 增值稅一般納稅人支付技術維護費時
  借:管理費用      390

  貸:銀行存款    390

 按規定抵減的增值稅應納稅額:
  借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)  390

    貸:管理費用        390

2)小規模納稅人企業購入增值稅稅控專用設備時的會計處理

購入時:

借:固定資產660

  貸:銀行存款/應付賬款660

按規定抵減的增值稅應納稅額

借:應交稅費——應交增值稅660

  貸:遞延收益660

按期計提折舊

借:管理費用220

  貸:累計折舊220

同時:

借:遞延收益220

  貸:管理費用220

企業發生技術維護費

借:管理費用390

  貸:銀行存款390

按規定抵減的增值稅應納稅額:

借:應交稅費——應交增值稅390

  貸:管理費用390

四、會計核算發生的變化

通過以上會計核算的賬務處理可以發現,營改增前后地勘單位的會計核算明顯不同,營改增之前收入和費用都是價稅合一,改變之后,如果取得增值稅專用發票時費用要價稅分離分別核算,收入要由含稅價分離成不含稅價和銷項稅額。會計科目的設置也發生變化,以前在應交稅費科目下只設“營業稅”子目,現在則設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”“增值稅檢查調整五個明細科目,同時,在“應交增值稅”下面,還設了“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、 “出口抵減內銷產品應納稅額” “轉出未交增值稅” “銷項稅額” “出口退稅” “進項稅額轉出” “轉出多交增值稅”9個專欄進行三級明細核算。月份終了,地勘單位應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目,貸記“應交稅費-未交增值稅”科目;將本月多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅費-未交增值稅”科目,貸記“應交稅費-應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。

五、新形勢下地勘單位會計制度存在的問題

在現階段會計科目的設置及稅務賬務處理的變化,可以發現以前《地質勘查單位會計制度》的會計科目設置就不能滿足當前會計核算的要求,因此為了能夠正常進行稅務核算就應當將目前的有關科目增設進來。另外目前會計核算仍然使用舊的地勘會計制度,目前向稅務報送的會計報表使用企業會計報表,由于地勘會計科目與企業會計科目不一致,在報送會計報表時存在科目間的轉換問題,從而增加了工作量,為正常的核算帶來了不便。

另外1996年財政部頒發的《地質勘查單位會計制度》屬于企業會計制度領域的一個范疇,具有濃重的企業特色地勘單位會計人員平時按照地勘會計制度進行核算, 在年終部門決算時又運用的事業單位決算報表本身就是巨大矛盾。這是導致賬表嚴重不符的致命原因。勘單位會計制度》允許地勘單位承擔國家預算內地質勘查工作有節余額,節余額留在地勘單位可以按照433的比例分到地勘發展基金、公益金和應付工資三個科目內,而目前實際工作中預算內地質勘查工作如有節余,必須返還財政。目前地勘單位又出現了許多新型業務,比如:探礦權、采礦權等問題,地勘單位上級主管部門至今也沒有就這些業務如何進行會計核算提出有效的辦法。

筆者認為地勘單位運用的《地質勘查單位會計制度》既然屬于企業會計制度領域的一個范疇,那目前應該就按企業會計制度執行,這樣既適應當前發展要求,又能滿足會計核算的正常進行,同時也解決了向稅務部門報送會計報表不需轉換科目的問題。年終時按照企業會計報表的模式進行決算,這樣就不存在賬表不符的問題。因此《地質勘查單位會計制度》的改革勢在必行,只有改革才能滿足當前地質行業發展的需求,只有改革才能使會計核算正常進行。

 

    參考: 張秀娟關于當前地質勘查單位會計核算的思考2010.11

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